Налоговый вычет по расходам на ДМС

Размер страховых взносов в 2024

В 2020 году ИП на УСН уплачивают 40 874 рублей взносов. Из них на пенсионное страхование уплачивается 32 448 рублей. На медицинское страхование перечисляется 8 426 рублей. ИП не должны делать взносы в ФСС, но если предприниматель хочет получить право на социальные пособия (больничные, декретные, по уходу за ребенком), то ему нужно перечислять взносы в ФСС добровольно.

Дополнительно ИП должен перечислять в ПФР 1 % с тех доходов за год, которые превышают доход в 300 000 рублей. Но не более 259 584 рублей — такой взнос придется доплатить, если годовой доход превысит 25,96 млн рублей. Будьте внимательны при формировании платежек: уплата при превышении предельной величины дохода проходит по отдельному КБК.

Для ИП и ООО, выступающих как страхователи, суммарный размер взносов в разные фонды составляет в большинстве случаев 30 % от зарплаты сотрудника. Эта сумма не вычитается из зарплаты, как НДФЛ, а платится работодателем в фонды из средств предприятия. В ПФР направляется 22 % от суммы зарплаты, в ФФОМС — 5,1 %, в ФСС на обязательное социальное страхование — 2,9 %.

Существуют также дополнительные тарифы ФСС на страхование от производственных травм и профзаболеваний. Они устанавливаются каждому страхователю в зависимости от вида деятельности. Именно для уточнения этого тарифа работодатели ежегодно сдают в ФСС отчет об основном виде деятельности. Размер тарифной ставки — от 0,2 % до 8,5 %.

При расчете взносов нужно иметь в виду лимиты по зарплате. Если сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом в течение года, превышает этот лимит, то с превышающей суммы взносы либо не платятся вовсе, либо платятся по сниженному тарифу. Вот лимиты 2020 года:

• ПФР — 1 292 000 рублей. С превышающих сумм платятся взносы по ставке 10 %, а ИП и ООО льготных категорий не платят взносы.
• ФСС — 912 000 рублей. С превышающих сумм платить взносы не нужно.
• Лимита для взносов в ФФОМС и на травматизм не существует, взносы надо платить всегда.

До 2019 года у некоторых ИП и ООО на упрощенке, попадающих под льготу (например, ведущим деятельность в сфере образования, здравоохранения), была возможность делать взносы в ПФР по сниженному тарифу — в размере 20 % от зарплаты сотрудника. Таких льгот больше нет. Начислять и платить взносы по пониженным тарифам в 2020 году продолжат только НКО на УСН с признаками социального ориентирования и благотворительные предприятия на УСН — они платят только 20 % в ПФР.

Важно: уточняйте тариф по взносам для вашего вида деятельности в вашем регионе

Аргументы «против»

Наряду с неоспоримыми плюсами у ДМС есть и некоторые минусы. Перечислим их:

— существенные финансовые затраты фирмы на оплату ДМС;

— дополнительные трудозатраты на оформление договора, сопутствующей документации и учет операций по ДМС;

— недобросовестность некоторых страховых компаний (несвоевременное перечисление средств медицинской организации, предоставление списка застрахованных лиц с опозданием, намеренное сужение списка предоставляемых услуг и т. п.);

— невозможность получить некоторые услуги для жителей других регионов (вряд ли, например, передвижная лаборатория медицинской организации поедет из Москвы в дальнее Подмосковье).

Кому положен вычет по расходам на ДМС

Налоговый вычет при покупке ДМС предоставляется
резидентам РФ, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 13 или 15 %
(за исключением дивидендов). В состав вычета можно включать расходы
по договорам ДМС в пользу супруга/супруги, детей (в т.ч.
усыновленных) и подопечных до 18 лет, родителей.

Сумма налога, заявленная к возврату, зависит от размера вашего
годового дохода и уплаченного НДФЛ.

Наш подписчик обратился с вопросом, какую сумму он может
заявить к налоговому вычету при следующих
обстоятельствах:

В 2021 году Сергей покупал полисы ДМС членам своей семьи — сыну,
супруге и родителям на общую сумму 150 тыс. рублей. В этом же году
он сделал операцию на суставе, за которую заплатил 200 тыс.
рублей.

Изучив документы, которые Сергей загрузил в онлайн-сервис НДФЛка.ру, наш специалист рассчитал сумму
налогового вычета за лечение и ДМС, на которую может претендовать
клиент.

Итак, Сергей заработал за 2021 год 720 тыс. рублей, на медицину
потратил 350 тыс. рублей.

Максимальная сумма социального вычета за год — не более 120 тыс.
рублей, а в деньгах возвращается 13% от этой суммы — не более 15
600 рублей. Льгота предоставляется на совокупные затраты за
календарный год, понесенные на лечение, ДМС, обучение и другие
социальные нужды. А значит, за ДМС Сергей вернет максимум 15 600
рублей.

Есть виды расходов, которые не включаются в сумму основного
вычета и учитываются отдельно — это
обучение ребенка,
дорогостоящее лечение и
благотворительность.

В пакете представленных документов была справка из
медучреждения, из которой видно, что операция на суставе отнесена к
дорогостоящему лечению.

Таким образом, общая сумма налогового вычета за лечение,
рассчитанная экспертом, составила: 120 тыс. рублей — по расходам на
медицинские страховки и 200 тыс. рублей — на оплату операции.
Годовой доход Сергея позволяет получить налоговый вычет за ДМС и
операцию и вернуть вместо 15 600 — 41 600 рублей (120 000 + 200
000) * 13%.

Остаток социального вычета, который не успели
использовать за год, на будущие годы перенести нельзя.
Однако, в некоторых случаях, вычет за вас могут получить члены
семьи. Когда это возможно сделать, подробно расскажут наши консультанты.

Увольнение работников.

В каждом учреждении возможна «текучка» кадров. Предположим, работник уволился ранее даты окончания действия договора ДМС. Каковы налоговые последствия данного факта?

Здесь возможны два варианта развития событий:

1) работодатель полностью оплатил работнику медицинскую страховку, и тот вправе пользоваться ею даже после увольнения – до даты окончания действия договора ДМС;

2) с даты увольнения работник не вправе пользоваться медицинскими услугами в рамках договора ДМС.

Сразу оговоримся, что озвученный вопрос является неоднозначным. По мнению контролирующих органов, высказываемому в последнее время, расходы на медицинское страхование уволившихся сотрудников должны быть исключены из налоговых расходов (письма Минфина РФ № 03-03-07/31371, 03-03-06/1/54205):

• в первом случае – по причине того, что расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (обоснованность расходов);
• во втором случае – ввиду того, что были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ, о продолжительности действия договора (договор ДМС в отношении уволившегося сотрудника расторгнут до истечения одного года с момента его заключения).

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

Отметим, что ранее была распространена другая позиция (обозначим ее чуть ниже).

Прием новых работников. В течение срока действия договора ДМС в учреждение могут быть приняты новые работники. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору ДМС в отношении них?

Удивительно, но чиновники не против учета таких расходов (Письмо Минфина РФ № 03-03-07/31371): в случае заключения к основному договору страхования дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, в котором рассмотрена конкретная ситуация: организация заключила договор ДМС на один год (с 14.07.2009 по 13.07.2010) с правом изменять число застрахованных лиц, оформляя дополнительное соглашение и уплачивая дополнительную страховую премию по каждому застрахованному лицу в размере, пропорциональном оставшемуся сроку страхования. В течение срока действия договора в список застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, путем заключения дополнительных соглашений и уплаты страховых взносов по ним. Налогоплательщик спросил, может ли он учесть в расходах на оплату труда в целях налога на прибыль сумму дополнительных взносов по вновь принятым работникам, если дополнительные соглашения были заключены 26.02.2010 (срок действия – четыре месяца), 29.03.2010 (срок действия – три месяца), 29.04.2010 (срок действия – два месяца), то есть на срок страхования менее года? Чиновники дали такой же ответ: расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, логика чиновников не совсем ясна. В случае увольнения работника в течение срока действия договора ДМС (если договор в отношении указанного сотрудника действовал менее года и при этом после увольнения он утратил право получать медицинскую помощь по данному договору) они настаивают на исключении затрат на его страхование из налоговых расходов, а в случае трудоустройства нового сотрудника разрешают признать такие расходы.

По нашему мнению, снизить риск доначисления налогов в описанной ситуации можно, если предусмотреть в договоре возможность изменения списка застрахованных лиц, при условии что существенные условия договора (срок, количество застрахованных лиц и т. п.) не изменились. Такая позиция, в частности, изложена в письмах Минфина РФ от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11, от 18.01.2008 № 03-03-06/1/15, от 18.12.2007 № 03-03-06/1/869, от 10.10.2007 № 03-03-06/1/709.

Если после увольнения сотрудник не исключен из списка застрахованных лиц (продолжает получать медицинские услуги по договору ДМС и налогообложение), расходы на его страхование в этой части должны быть исключены из состава налоговых расходов.

Как принимается в расходы страховка при УСН

В бухучете расходы по страхованию признаются в периоде фактического оказания услуг независимо от момента оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Способ списания затрат устанавливается упрощенцем самостоятельно – путем единовременного отнесения сумм на издержки или равномерными частями с разбивкой на срок действия договора.

В налоговом учете признание расходов на страхование производится после фактической оплаты стоимости услуг согласно п. 2 ст. 346.17 НК. Равномерно распределять суммы необходимости нет, ведь это требование распространяется только на те предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Условия для получения вычета по расходам на ДМС

Для получения льготы и возврата НДФЛ нужно, чтобы одновременно
выполнялось несколько условий:

• Страховые компании, продающие полисы ДМС, имеют лицензию на
  ведение соответствующего вида деятельности.
• В договоре со страховщиком указано, что полисом оплачиваются
  исключительно медицинские услуги клиник.
• Медицинская страховка для себя или членов семьи приобреталась
  на личные средства. Имеются подтверждающие документы, оформленные
  на налогоплательщика.
• Клиника, в которой вы обслуживаетесь по полису ДМС, находится в
  России и имеет лицензию на оказание медицинских услуг.

Бывает, что страховку сотрудника оплачивает работодатель, затем
удерживает частичную стоимость полиса из его зарплаты. Тогда вычет
предоставят только на суммы, удержанные из зарплаты.

Приведем пример. Общая стоимость полиса
составила 36 тыс. рублей. Из них 50% за вас оплатила организация,
остальные 50% бухгалтер удержал из вашего заработка. Поскольку
вычет положен только при личных расходах, вы вернете НДФЛ в сумме 2
340 рублей (36 000 * 50%) * 13%.

Если работодатель решил оплатить за сотрудника полную стоимость
полиса, то вычет сотруднику не полагается.

Документы для оформления возмещения

Чтобы оформить вычет, необходимо заранее позаботиться о сборе документов для налоговой:

1. Справка о доходах 2-НДФЛ, оформленная работодателем.
2. Заполненная декларация налогоплательщика 3-НДФЛ.
3. Заявление на получение соцвычета, в котором необходимо указать данные банковского счета для перечисления средств.
4. Копия договора, оформленного со страховой фирмой, или полис ДМС.
5. Платежные документы, демонстрирующие факт внесения оплаты по взносам.
6. Лицензия страховой компании (копия), указывающая на возможность оказания услуг на территории РФ.
7. Копии свидетельств о рождении или о браке, если оплачивается полис на детей или супруга / супругу.

НДФЛ и страховые взносы

НДФЛ

Формально в рассматриваемой ситуации работники получают от компании-работодателя доходы в виде уплаченных за них страховых взносов по договору ДМС.

Однако в силу прямого указания в п. 3 ст. 213 НК РФ при определении облагаемой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования.

Из этого следует, что полученные работниками доходы в виде уплаченных компанией-«упрощенцем» страховых взносов по договору ДМС не нужно учитывать при определении облагаемой базы по НДФЛ.

Обратите внимание:

Специалисты ФНС в Письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ пояснили, что в расчете по форме 6‑НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ. При этом о доходах, перечисленных в других статьях гл. 23 НК РФ, в частности в п. 3 ст. 213, они не упомянули. Включать ли данные по расходам на ДМС в расчет по форме 6‑НДФЛ, налоговый агент должен решить самостоятельно. При этом отражение или, напротив, неотражение этих сведений в указанном расчете никак не повлияет на налоговую базу и сумму налога.

Если договор ДМС заключен между страховой компанией и компанией-работодателем в пользу работников, но удержание страховых взносов производится из их зарплаты, налогоплательщик (работники) вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. В этом случае вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если (Письмо Минфина России от 11.12.2018 № 03-04-05/89998):

• медицинские услуги оказываются в медицинских организациях (у индивидуальных предпринимателей), имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные согласно законодательству РФ;
• а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

К таким документам, в частности, относятся платежные документы (платежные поручения), подтверждающие уплату работодателем взносов страховой компании, копия договора добровольного медицинского страхования, справка, выданная работодателем с указанием суммы взносов, перечисленных страховой компании, которые были удержаны из заработной платы налогоплательщика в течение налогового периода.

Страховые взносы

Страховая премия по договорам ДМС работников, заключенных на срок не менее года, не подлежит обложению страховыми взносами в ПФ РФ, в ФСС (включая взносы по травматизму) и в ФОМС (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Таким образом, страховая премия за период, когда работники состояли в трудовых отношениях с организацией, не включается в базу для начисления страховых взносов.

НДФЛ

НДФЛ не облагаются страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам:

обязательного страхования;

добровольного личного страхования;

добровольного пенсионного страхования.

При этом от НДФЛ освобождены страховые премии (взносы), уплаченные организацией как за своих сотрудников, так и за других лиц (например, за бывших сотрудников, родственников работающих сотрудников и др.). Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 2, 3, 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Следовательно, с сумм страховых премий (взносов), которые организация платит по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Место оказания медицинских услуг (на территории России или за ее пределами) при этом значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со страховых премий по договорам ДМС, если страховщик возмещает сотрудникам стоимость лекарств?

Нет, не нужно.

Организация вправе застраховать своих сотрудников по системе добровольного медицинского страхования (ст. 927 и 934 ГК РФ, п. 2, 3 ст. 4, п. 1 ст. 5 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Страховые случаи, при наступлении которых страховая компания должна выплатить страховую сумму, определяются сторонами договора (т. е. страховой компанией и организацией) (п. 1 ст. 934 ГК РФ). В качестве страхового возмещения могут быть предусмотрены и покупка лекарств по рецептам врача, и компенсация сотруднику затрат на их приобретение.

НДФЛ не облагаются премии (взносы), которые организация платит по договорам:

обязательного страхования;

добровольного личного страхования;

добровольного пенсионного страхования.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 2, 3, 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Следовательно, с сумм страховых премий (взносов), которые организация платит по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, не нужно удерживать НДФЛ. При этом положения пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ не содержат ограничений в отношении того, каким должно быть страховое возмещение по договору добровольного медицинского страхования. Поэтому не нужно удерживать НДФЛ с суммы страховых премий (взносов) по договору, страховым возмещением по которому признается компенсация стоимости приобретенных лекарств, выписанных врачом.

Застрахованными лицами по договору добровольно личного страхования могут быть не только сотрудники организации, но и члены их семей (например, дети). Страховые премии (взносы), которые организация уплачивает по таким договорам, также не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 4 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/364).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со страховых премий по договорам ДМС, если лечение сотрудника проходит в учреждениях санаторно-курортного типа?

Нет, не нужно.

НДФЛ не облагаются страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам:

обязательного страхования;

добровольного личного страхования;

добровольного пенсионного страхования.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 2, 3, 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Положения пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ не содержат запрета на получение лечения в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. на получение путевки при наступлении страхового случая). Таким образом, если при наступлении страхового случая лечение проходит в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. с предоставлением путевки), с суммы страховых премий (взносов) не нужно удерживать НДФЛ. Со стоимости выданной путевки налог должна будет рассчитать страховая компания (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Застрахованными лицами по договору добровольного личного страхования могут быть не только сотрудники организации, но и члены их семей (например, дети). Страховые премии (взносы), которые организация уплачивает по таким договорам, также не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 4 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/364).

Учет расходов на ДМС в «1С:Бухгалтерии 8»

После проведения документа Списание с расчетного счета сформируется следующая проводка:

Дебет 76.01.9 Кредит 51 — на сумму единовременно выплаченной страховщику страховой премии.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующая сумма фиксируются также в ресурсе Сумма НУ Дт 76.01.9.

Таким образом, единовременно выплаченная страховщику сумма учитывается в составе дебиторской задолженности ООО «Андромеда», а в состав расходов для целей бухгалтерского и налогового учета страховая премия будет включаться в течение срока действия договора страхования.

В «1С:Бухгалтерии 8» автоматический расчет расходов на ДМС осуществляется в три этапа в процессе ежемесячной обработки Закрытие месяца:

• на первом этапе — при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов часть страховой премии списывается на счета учета затрат в соответствии с параметрами списания, установленными в форме элемента справочника Расходы будущих периодов;
• на втором этапе — при выполнении регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов рассчитывается предельная сумма расходов на ДМС, подлежащих включению в состав расходов;
• на третьем этапе — при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 или Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на ДМС, отраженные на счетах затрат, списываются согласно учетной политике организации. При этом относящиеся к текущему месяцу расходы на добровольное медицинское страхование в бухгалтерском учете признаются в полном размере, а в налоговом учете — в пределах норматива, рассчитанного в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ.

Рассмотрим все этапы автоматического расчета расходов на ДМС для Примера 1, выполненные в январе 2015 года. Регламентной операцией Списание расходов будущих периодов определяется часть страховой премии, которая потенциально может быть признана в расходах:

480 000,00 руб. / 365 дней x 31 день = 40 767,12 руб.

Именно эта сумма вводится в запись регистра бухгалтерии проводкой:

Дебет 26 Кредит 76.01.9.

Также для целей налога на прибыль вводится запись в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.

На рисунке 3 представлена Справка-расчет списания расходов будущих периодов за январь 2015 года.

Рис. 3. Справка-расчет списания расходов будущих периодов

Регламентной операцией Расчет долей списания косвенных расходов рассчитывается норматив по расходам на ДМС:

300 000,00 руб. x 6 % = 18 000,00 руб.

Документ не формирует бухгалтерских проводок, но в регистры сведений Доли списания косвенных расходов и Расчет нормирования расходов вводятся соответствующие записи. На рисунке 4 представлена Справка-расчет нормирования расходов за январь 2015 года.

Рис. 4. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года

Регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 расходы на ДМС списываются проводкой:

Дебет 90.08.1 Кредит 26 — на сумму 40 767,12 руб.

Вводятся суммы и в специальные ресурсы регистра бухгалтерии, предназначенные для учета по налогу на прибыль:

После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль, будет признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) на сумму 4 553,42 руб. Также ежемесячно будут рассчитываться расходы на ДМС до окончания срока действия договора. Так, в феврале 2015 года:

В декабре 2015 года единовременно уплаченная сумма страховой премии полностью списывается со счета 76.01.9, а предельная сумма расходов на ДМС за налоговый период (за 2015 год) определяется как 436 080,00 руб. (7 268 000,00 руб. х 6 %). Именно эта сумма будет включена в состав косвенных расходов, отраженных в строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

ИС 1С:ИТС

Подробнее об учете расходов на ДМС в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» — без превышения норматива и с превышением нормы расходов.