Проблемы выбора способа амортизации основных средств

Новые методы начисления амортизации

Стандартом предусмотрено, что в соответствии с учетной политикой субъекта учета начисление амортизации объекта основных средств может производиться не только линейным методом, а также

• методом уменьшаемого остатка. При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
• пропорционально объему продукции. Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств (п. 36 Стандарта).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакций 1 и 2 реализованы новые методы начисления амортизации:

• Уменьшаемого остатка;
• Пропорционально объему продукции.

Новые методы начисления амортизации можно указать в документах по вводу начальных остатков ОС, принятию к учету ОС, изменению стоимости ОС.

При выборе в качестве Способа начисления амортизации метода Уменьшаемого остатка требуется указать Коэффициент ускорения (см. рис. 1).

При выборе в качестве Способа начисления амортизации метода Пропорционально объему продукции требуется указать (см. рис. 2):

• Параметр выработки — выбором из справочника Параметры выработки ОС. Предварительно в справочник следует ввести наименование параметра выработки и единицу его измерения. Например, пробег, км — для автомобиля; детали, шт. — для станка;
• Предполагаемый объем выработки — указывается планируемый объем за весь срок полезного использования объекта. Например, 200 000 (км) — для автомобиля или 100 000 (деталей) — для станка.

Рис. 1

Рис. 2

Для регистрации ежемесячной выработки ОС с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции применяется документ Выработка ОС (рис. 3). В документе указываются основные средства, для которых установлен метод начисления амортизации Пропорционально объему продукции, параметр и объем выработки — пробег, количество продукции и т. п.

Рис. 3

Установленные объектам ОС методы начисления амортизации применяются при начислении амортизации документом Начисление амортизации ОС и НМА.

По объектам с методом начисления амортизации Уменьшаемого остатка месячная сумма амортизации рассчитывается следующим образом:

Остаточная стоимость на начало года х Коэффициент ускорения / СПИ

Как видно, при этом методе большая часть стоимости объекта переносится на финансовый результат в первые годы эксплуатации, с каждым годом сумма амортизации становится меньше.

По объектам с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции месячная сумма амортизации рассчитывается так:

Балансовая стоимость х Выработка за месяц / Планируемый объем выработки за СПИ

При этом методе амортизация начисляется исходя из фактического использования объекта, т. е. тем быстрее, чем интенсивнее используется объект.

Новые способы начисления амортизации отражаются в таблице 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» отчета Инвентарная карточка (ф. 0504031).

Отметим, что для целей обложения налогом на прибыль объекты ОС, участвующие в приносящей доход деятельности, классифицируются как амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ). Оценка амортизируемого имущества и начисление амортизации в налоговом учете осуществляются, как и ранее, в соответствии со статьями 257-259.3 главы 25 НК РФ. Согласно нормам главы 25 НК РФ классификация, оценка и порядок начисления амортизации амортизируемого имущества не зависят от того, каким образом эти операции отражаются в бухгалтерском учете.

Новые пределы стоимости ОС для начисления амортизации в бухгалтерском учете гармонизированы с налоговым законодательством (п. 1 ст. 257 НК). Однако новые возможные методы начисления амортизации применимы только в бухгалтерском учете. В целях гармонизации данных бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять линейный метод начисления амортизации.

Что такое амортизация

Представьте, что вы покупаете абонемент в фитнес-зал. У вас два варианта:

абонемент на 6 месяцев за 15 000 ₽;

абонемент на 12 месяцев за 24 000 ₽.

Если вы подумали: «В первом варианте месяц стоит 2 500 ₽, а во втором — 2 000 ₽», то вы уже примерно понимаете, что такое амортизация. Ведь абонементом в зал вы будете пользоваться постоянно, поэтому логично «размазать» его стоимость на весь срок действия.

В бизнесе точно так же.Вещи, которые регулярно приносят пользу, называются основными средствами. Абонемент в зал на протяжении срока действия «приносит» вам красивое тело и фотки в соцсети, а основные средства на протяжении срока использования приносят прибыль.

Тренажерный зал дает результат каждый месяц, а не разом. Так же и основные средства

И стоимость основных средств тоже логично размазать на весь срок использования. Вот этот размазанный платеж и есть амортизация.

→ Пример амортизации в транспортной компании

У Владимира транспортная компания, и он купил очередной грузовик. Грузовик стоит 1 500 000 ₽. 

Владимир планирует, что грузовик прослужит 10 лет. Размазываем стоимость машины на срок службы. Получается по 12 500 ₽ на протяжении 120 месяцев.

12 500 ₽ в месяц — это амортизация.

Что такое амортизация — выяснили. Теперь давайте разбираться, зачем она вообще нужна.

Нелинейный метод амортизации группы учета налогов

Амортизация начисляется не для каждого объекта основных средств, но для группы амортизации (подгруппы) в целом. Подгруппа — объекты, включенные в группу, к которой применяется коэффициент увеличения или уменьшения амортизации. Стоимость всех объектов, включенных в группу (подгруппу), формирует ее общую остаточную стоимость, которая ежемесячно уменьшается на сумму рассчитанной амортизации. Амортизация рассчитывается по ставке, определенной по закону для каждой группы. В случае, когда общая остаточная стоимость группы (подгруппы) становится меньше 20 000 рублей, в месяц, следующий за месяцем, когда было достигнуто указанное значение, организация имеет право ликвидировать эту группу (подгруппу).

Настройка метода амортизации

Вы можете создать налоговый нелинейный метод амортизации групп на станице Методы амортизации. Дополнительные сведения см. в разделе Настройка амортизации (Россия).

1. Выберите Основные средства (Россия)>Настройка>Группы амортизации.

2. В поле Модель стоимости выберите модель стоимости, для которой определяется группа амортизации.

   Примечание

   Необходимо указать слой разноски Налог для выбранной модели стоимости на странице Модели стоимости.

3. Создайте группу амортизации. Дополнительные сведения см. в разделе .

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

4. В полях Амортизационная группа и Имя введите код и имя группы амортизации для группы амортизации.

5. В поле Метод амортизации выберите вариант Налоговый нелинейный.

6. В поле Срок службы введите максимальный срок службы ОС, в течение которого на ОС в группе амортизации будет начисляться амортизация. Это значение задается в месяцах.

7. В поле Годовая норма укажите ставку амортизации за год.

   Примечание

   Это поле доступно только в том случае, если выбран метод амортизации Налоговый нелинейный групповой метод.

8. На экспресс-вкладке Подгруппы в поле Подгруппа амортизации введите идентификационный код для подгруппы амортизации.

   Примечание

   Экспресс-вкладка Подгруппа доступна только в том случае, если выбран метод амортизации Налоговый нелинейный групповой метод.

9. В поле Имя введите имя подгруппы амортизации.

10. В поле Коэффициент введите коэффициент для расчета амортизации.

Ограничения

Распространяется метод ускоренной амортизации только на активную часть ОС, нормативный период эксплуатации которых больше трех лет. Также законодательство требует применять указанный способ исключительно в отношении фондов, ориентированных на увеличение объема выпуска прогрессивных (новых) видов сырья, оборудования и приборов, устройств ВТ, расширение экспорта товара, а также тогда, когда они заменяют морально устаревшую и изношенную технику. Нормативы при этом согласовываются с финансовыми госорганами. Методы использования амортизации, вычисленной рассматриваемым способом, должны быть исключительно целевыми. В противном случае полученная дополнительная сумма включается в налоговую базу, согласно действующему законодательству. Ускоренную амортизацию проводят, основываясь на равномерном методе, когда утвержденная по установленному порядку норма на инвентарный объект повышается, но не больше, чем вдвое.

Когда начинать начислять амортизацию по основному средству

Чтобы своевременно проинформировать пользователя бухотчетности о наличии амортизируемого актива, логично начинать начислять по нему амортизацию с того момента, как актив принят к учету. Если же, например, принять в конце года к учету объект производственного оборудования и «забыть» про начисление амортизации до следующего года, то пользователь, глядя в отчет за год, в котором принято к учету оборудование, сделает неправильные выводы. Например, решит, что объект относится к ОС, по которым не начисляется амортизация, а не к производственным ОС. Поэтому амортизировать ОС нужно начинать с той даты, с которой оно принято к бухгалтерскому учету (в налоговом учете правила отличаются).

До появления ФСБУ и сближения российских правил с международными действовал порядок, при котором начисление амортизации надо было начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (принятия к учету). При разработке ФСБУ 6/2020 специалисты Минфина учли этот факт и, чтобы облегчить переход на новый ФСБУ по ОС, ввели в российский стандарт альтернативный порядок начала начисления амортизации.

И еще на одно важное отличие норм ФСБУ 6/2020 от «постсоветских» правил бухучета ОС — на признание ОС и на дату начала начисления амортизации не влияет оформление госрегистрации объекта ОС. Исключение — случаи, когда без такой регистрации невозможно начать использовать объект в деятельности

Например, чтобы выпустить автомобиль на линию (для участия в дорожном движении), на него должна быть оформлена госрегистрация. Однако для обращения за госрегистрацией установлен промежуток 10 дней с даты приобретения авто. При использовании его только на территории компании в этот период нарушения закона не будет. Когда признавать такой объект ОС и начинать начислять амортизацию?

В этом случае выбор остается за организацией, купившей транспортное средство, и зависит от конкретных решений руководства. Если руководитель распорядится для начала эксплуатации провести госрегистрацию авто – принимать транспортное средство к учету и начинать амортизировать нужно исходя из даты такой регистрации. Если будет решено каким-то образом использовать машину до оформления госрегистрации (например, на спецтехнике будут выполняться работы только на территории предприятия, без выезда на дороги общего пользования) , то для признания ОС и начала амортизации надо отталкиваться либо от момента приобретения авто, либо от момента, когда фактически начали его эксплуатировать.

Как рассчитать амортизацию линейным способом

Ошибка в чеке: как исправить

То, каким образом исправлять некорректно сформированные кассовые чеки, зависит от применяемого формата фискальных документов (ФФД).

Транспортные расходы: чем подтвердить и как учесть

Для того чтобы расходы на доставку товаров, материалов, на служебные поездки можно было учесть в расходах при начислении налога на прибыль, необходимы первичные документы. О том, какие документы понадобятся в различных ситуациях, нам рассказывает специалист Минфина.

→ Бухгалтерские консультации → Основные средства

Актуально на: 4 августа 2017 г.

https://youtube.com/watch?v=j3DSuqQmlio

Линейный метод расчета амортизации основных средств и нематериальных активов – наиболее распространенный способ в бухгалтерском и налоговом учете.

Использование этого метода целесообразно в случае, когда экономические выгоды от использования амортизируемого объекта поступают равномерно в течение срока полезного использования либо поступление таких выгод не может быть надежно оценено.

Также использование линейного метода в налоговом учете, в отличие от нелинейного, в некоторых случаях является обязательным. О том, как рассчитать амортизацию линейным способом на примере, покажем в нашей консультации.

Формула амортизации линейным способом

Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:

в бухгалтерском учете	в налоговом учете
для ОС (п. 19 ПБУ 6/01)	для НМА (п. 29 ПБУ 14/2007)	для ОС и НМА (п. 2 ст. 259.1 НК РФ)
АМ = С / СПИ / 12где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС;СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах	АМ = С / СПИгде С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА;СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах	АМ = С * Кгде С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА;К – норма амортизации соответствующего объекта

А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах.

Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.

Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так:

А = С / СПИ

где С – стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.

Начисление амортизации линейным способом: пример

Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере

Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые

Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).

Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.

А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:

в бухгалтерском учете	в налоговом учете
для мусоровоза	для исключительного права на программу	для любого из двух объектов
АМ = 1 750 000 рублей / 10 лет / 12 = 14 583,33 (рублей)	АМ = 1 750 000 рублей / 120 месяцев = 14 583,33 (рублей)

Когда и как применяются коэффициенты к норме амортизации

В определенных ситуациях владелец, эксплуатирующий ОС, может повысить или понизить применяемую норму амортизации для НУ. Выполняются такие действия с помощью специальных коэффициентов.

Повышающие коэффициенты амортизации в налоговом учете

Повышающие коэффициенты могут применяться в налоговой амортизации ОС только в порядке и при соблюдении условий, установленных в ст. 259.3 НК РФ. К разным видам (группам) ОС допускается применять разные повышающие коэффициенты, при этом применять к одной основной норме амортизации больше, чем один повышающий коэффициент нельзя (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

Применение коэффициентов не является обязанностью. Владелец ОС вправе сам решить, воспользоваться правом на применение коэффициента или нет.

Если решено применять коэффициент, это следует зафиксировать в учетной политике для целей НУ и там же установить, какой именно коэффициент к каким видам ОС применяется (Письмо Минфина от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).

Если коэффициент применяется при линейном методе, формула нормы амортизации принимает вид:

Где:

КА — коэффициент амортизации.

Если же применяется нелинейный метод, то приведенную в НК РФ заданную норму амортизации для группы (подгруппы) ОС просто умножают на коэффициент.

Понижающие коэффициенты амортизации в налоговом учете

Иногда амортизацию удобнее понизить. Уменьшать норму можно в отношении любых OC, при этом дата их ввода в эксплуатацию значения не имеет. В случае применения пониженного коэффициента амортизироваться OC будет дольше, а сумма амортизации, включаемая в расходы за месяц, будет ниже.

Размеры коэффициентов и перечень ОС, в отношении которых будет применяться понижение, компания определяет на свое усмотрение. Такое решение и размеры коэффициентов должны быть зафиксированы в учетной политике для НУ (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что устанавливать нормы амортизации ниже предусмотренных НК РФ следует в том же порядке, какой применяется для выбора метода начисления амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ). Этот порядок прописан в п. 1 ст. 259 НК РФ и в нем установлено ограничение на смену метода начисления амортизации — раз в 5 лет. Таким образом, переход на пониженные нормы амортизации и обратно по решению налогоплательщика допускается не чаще, чем 1 раз в 5 лет.

Функции амортизационных отчислений и особенности определения срока использования основных средств

Как уже было сказано ранее, амортизационные отчисления относятся к затратам компании, включающимся в себестоимость продукции и влияющим на эффективность работы компании в целом. Они не являются доминирующим фактором, определяющим успешность работы фирмы, но правильный выбор метода расчеты нормы амортизационных отчислений позволит получить экономию при определении налогооблагаемой базы в период использования основного средства и сократить срок его списания, для скорейшего обновления или замены

Также важно учитывать, что ускоренная амортизация может привести к росту себестоимости, и надо искать «золотую середину»

Расчет срока использования машин и оборудования для определения нормы амортизационных отчислений производится в соответствии с государственной классификацией, под контролем сотрудника бухгалтерией компании.

В общем смысле, период полезного использования основного средства определяется, как время, в течение которого машина или оборудование способно использоваться в производстве или других процессах деятельности компании, то есть фактически – это срок годности основного средства.

Чтобы упорядочить методику определения срока полезного использования, существует государственный классификатор, содержащий описание 10 главных групп основных средств, которые имеют сроки полезного использования от 1 года и более 30-ти лет.

В ситуации, когда вашего основного средства нет в государственном классификаторе, то срок эксплуатации рассчитывается на основании данных технического паспорта и прочей документации по эксплуатации объекта.

Также отдельно рассмотрим ситуацию, когда основное средство арендуется

Здесь очень важно прописать особенности балансового учета передаваемого имущества в договоре лизинга или аренды. Это значит, что сторона, за которой будет закреплено право использования имущества и отражения его в учете, обязана проводить все необходимые расчеты норм амортизационных отчислений

В отдельных ситуациях, срок полезного использования основного средства может быть связан с его производительностью, то есть тем объемом продукции, который может быть выпущено с его применением.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка, способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете, производственный метод

Здесь подробно остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка. С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.

В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации. То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

При поступлении основных средств, объект принимается к учету на 01 счет, со следующего месяца на него следует начислять амортизацию и выполнять ежемесячно проводки по списанию амортизационных отчислений (Д20 (44) К02).

Для того, чтобы посчитать амортизацию основных средств, нужно воспользоваться формулой, представленной ниже.

Общая формула расчета методом уменьшаемого остатка

Пример расчета амортизации основных средств ускоренным методом:

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 200 000 и сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения примем равным 2-м.

Как рассчитать амортизацию основного средства для этого примера?

При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.

1 год эксплуатации:

Остаточная стоимость (Ост.) =  200 000 – 0 = 200 000.

Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67

2 год эксплуатации:

Ост. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

Год. А. = 120 000 * 40% = 48 000.

Ежем. А. = 48 000 / 12 = 4000

3 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

Год. А. = 72 000 * 40% = 28 800.

4 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

Год. А. = 43 200 * 40% = 17 280

Как видно, с каждым годом эксплуатации ежемесячные амортизационные отчисления уменьшаются.

Большая часть стоимости основного средства списывается в первые годы. Для того, чтобы полностью списать стоимость объекта, нужно воспользоваться статьей 259 НК РФ, согласно которой, в момент, когда остаточная стоимость будет менее 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость, разделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

В нашем примере 20% от первоначальной стоимости – это 40 000.

5 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, это меньше, чем 20% первоначальной стоимости.

Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.

Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160.

В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.

Когда способ уменьшаемого остатка выгодно использовать

Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования.

Примером, такого основного средства можно назвать компьютер. С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель.

Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый. При этом старую модель еще можно успеть продать, пока не закончился срок его эксплуатации. При этом окажется, что и практически всю стоимость компьютера вернем с помощью ускоренной амортизации, и получим дополнительную прибыль за счет продажи старой модели.

То есть если организация планирует быстрое обновление основных фондов, то для нее выгоднее применять ускоренный метод уменьшаемого остатка.

С сайта: http://buhs0.ru/raschet-amortizacii-metodom-umenshaemogo-ostatka/