Актуальный список корпоративных облигаций, которые не облагаются ндфл 2024

Еврооблигации

В случае с еврооблигациями, правила налогообложения такие же, в зависимости от сектора. Для государственных смотрите пункт в статье про ОФЗ, а для корпоративных правила чуть выше по тексту (если не читали по порядку), не будем повторяться. Но, к сожалению, из-за того, что евробонды — это облигации в иностранной валюте, существуют очень важные и неприятные правила в налоговом кодексе РФ для дохода с валютных активов.

ВАЖНО!

С вас будет изъят налог (НДФЛ) 13% на положительную курсовую разницу (фиксируется по курсу ЦБ) между днём покупки и продажей/погашением облигации.

Это может стать дополнительной потерей валютной доходности, и нужно всё внимательно считать. Суть в том, что брокеры при оплате налогов физических лиц, все доходы обязаны пересчитывать на рубли.

В тот момент, когда вы покупаете еврооблигацию, брокер запоминает эквивалент суммы сделки в рублях по курсу ЦБ на этот день. Тоже самое происходит при продаже. Так как между покупкой и продажей проходит много времени, курс может сильно измениться и ваш доход в рублёвом эквиваленте может быть существенным. С него то и будет удержано 13%.

ВАЖНО! Налог будет вычтен даже в том случае, если вы вообще в рубли ничего не переводили, и все активы с продажи валютных облигаций хранятся в долларах. Для простоты стоит запомнить факт: все налоги со всех доходов еврооблигаций считаются в рублях

Для простоты стоит запомнить факт: все налоги со всех доходов еврооблигаций считаются в рублях.

Лучшие облигации ОФЗ для покупки сейчас

Лучшие ОФЗ для приобретения:

1. ОФЗ−26222-ПД. Имеет номинал 1000 руб., выпущена в количестве 350 млн штук. Установлен постоянный купонный доход с выплатой дважды в год, дата погашения – 16.10.2024 г. Ставка – 7,1% годовых. Доходность на уровне 12,04%.
2. ОФЗ 26227-ПД. Здесь номинал 1000 руб., выпущены в количестве 400 млрд штук. Имеют постоянный купонный доход с выплатой каждые полгода, дата погашения – 17.07.2024 г. Ставка купона – 7,4% годовых. Доходность к погашению – 12,35%.
3. ОФЗ 26234-ПД. Её номинал – 1000 руб., выпущены в количестве 500 млрд штук. Есть постоянный купонный доход, выплаты – каждые 6 месяцев, дата погашения – 16.07.2025 г. Ставка купона – 4,5% годовых. Доходность к погашению – 12,52%.

При выборе гособлигаций нужно учитывать:

1. Максимальную доходность погашения. Это основной параметр, который определяет заработок инвестора, но не единственный.
2. Вид купона. Для новичков наиболее понятны ОФЗ с фиксированным купоном – по таким бумагам доходность зафиксирована на весь период.
3. Срок погашения. Его нужно выбирать в соответствии с тем, как долго вы сможете не пользоваться вложенными средствами. Долгосрочные облигации обычно выбирают опытные инвесторы, которые могут рассчитать риски на длинной дистанции, например, финансовый кризис, возможность дефолта, динамику ключевой ставки.
4. Период выплаты купонного дохода. Заранее решите, как вам удобнее получать доход – раз в полгода, 12 месяцев.
5. Наличие амортизации. Такие гособлигации встречаются редко, но всё же доступны для покупки. Это удобный вариант, если хотите получить сумму назад не к дате погашения, а частями в течение всего срока.
6. Ликвидность. Заранее проверьте, легко ли будет продать приобретённые облигации.

Вкладывать все средства только в ОФЗ нецелесообразно. Как правило, эксперты советуют отдавать им определённую долю в инвестиционном портфеле – не более 15–25%.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

• Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
• Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
• Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Корпоративные долговые бумаги

Начиная с 1 января 2018 года, по принятому госдумой закону, был отменен 13% налог на купонный доход корпоративных облигаций. Теперь они стали гораздо привлекательнее, ведь раньше за счет налога, даже с учётом бо́льших процентных ставок, доход мог получиться такой же или даже меньше чем у ОФЗ, при этом, бумаги оставались более рискованными.

Теперь же на них действуют такие же правила и вся математика из примеров выше (см. пункт ОФЗ) актуальна и для облигаций компаний. Но есть важные исключения, это справедливо не для всего корпоративного сектора долговых бумаг.

ВНИМАНИЕ! Новый закон по отмене налога 13% на купонный доход у корпоративных облигаций касается только тех бумаг, которые были размещены после 1 января 2017 года. И купон которых не превышает текущую ставку рефинансирования Центрального Банка более чем на 5 процентных пунктов

Разберемся подробнее, что это значит на практике. В первую очередь это затрагивает высокодоходные облигации, так что получить сверхприбыль и спать спокойно не выйдет. Рассмотрим на примере, что означает разница в 5 процентных пунктов. Когда ставка рефинансирования равна 7.25%, то прибавив 5 п.п., мы получим, что для освобождения от налогов, размер купона не должен превышать 12.25%. Как правило, облигации с более высокой доходностью будут и более рискованными, поэтому, если вы не профессионал по выбору надёжных эмитентов, лучше оставаться в «безналоговых» пределах доходности и покупать только облигации самых крупных компаний.

Ещё важный момент, как именно облагается НДФЛ от купона таких облигаций.

ВАЖНО! С 1 января 2018 года изменился порядок обложения. Теперь облагается не вся сумма дохода полученного по облигациям, а только разница между суммой выплаты процентов по купону и суммой процентов, которую считают из номинальной стоимости облигации и ставки рефинансирования ЦБ (действующей на момент получения купона) + 5%

Давайте теперь рассмотрим на примере с цифрами:

Если ключевая ставка = 7.25%.Допустим, мы выбрали некую бумагу с купонной доходностью 14%.
Купон превышает на 5% ключевую ставку, значит придётся платить налог. Сколько в итоге у нас получится купонный доход с учетом налога 35% от разницы?
Для простоты, представим идеальные условия: мы купили бумагу по номиналу, получили купоны за год и продали по номиналу.Разница, которая облагается налогом, согласно правилам составит: 1000 рублей * 14% — 1000 рублей * (7.25%+5%) = 17.5 рублейВ налоги пойдёт: 17.5 рублей * 35% = 6.13 рублей.
Итого, вместо 140 рублей от купонов, за год мы получим 133.87 рублей.Итого, с учётом НДФЛ, наша реальная доходность составит 13.38%.
Как видите, налог съел не так много доходности: 0.62%.

И ещё раз, помните, что бы не платить налог, нужно смотреть и на дату размещения бумаги. Нам нужны облигации, эмиссия которых была после 1 января 2017, смотрите на rusbonds или в терминале quik (где вам удобней) на дату выпуска, будьте внимательны.

Итак, подведём итог, в случае с корпоративным рынком удерживаются налоги:

1. 13% от положительной разницы между покупкой и продажей/погашением облигации.
2. 13% от НКД при продаже бумаги.
3. 35% от разницы купонного дохода со ставкой рефинансирования, если размер купона больше на 5 п.п. текущей ставки рефинансирования.
4. 13% от купонного дохода, если дата выпуска облигации раньше 1 января 2017 года.

СПРАВКА! Стандартная налоговая ставка на корпоративные облигации для юридических лиц равняется 24%.

Кажется, что налогов много, но, на самом деле, корпоративные бумаги на несколько процентов годовых выгоднее государственных. Тем более после отмены налога на купонный доход у большинства надёжных эмитентов.

Популярные вопросы

Что надёжнее – вклад или ОФЗ?
Надёжность этих двух инструментов примерно одинакова. Но по вкладам в случае банкротства банка можно получить не более 1,4 млн руб. (в каждом банке). В то же время государство обязуется вернуть всю сумму, затраченную на покупку облигаций. Самый большой риск по ним – дефолт, когда страна не сможет рассчитаться по своим долгам.

Нужно ли платить налог с дохода от гособлигаций?
Со всей суммы полученного купонного дохода владельцу облигаций нужно платить 13% подоходного налога. Если налогооблагаемая сумма более 5 млн руб., то с разницы придётся заплатить 15%. Например, инвестор получил доход в 6,5 млн руб. по ОФЗ. С 5 млн руб. придётся заплатить в виде налогов 650 тыс. руб., а с 1,5 млн руб.– 225 тыс. руб

Итого в бюджет нужно будет внести 875 тыс. руб.

Что произойдёт с ценой ОФЗ, если Банк России повысит ставку?
При расчёте дивидендов важно учитывать, что с любых доходов производится уплата налогов – НДФЛ. Его удерживает брокер, при расчёте налога используют ставку 13%

Если база налогообложения превысит 5 млн руб., платить налог нужно по ставке 15%. Кроме того, повышенная ставка используется для нерезидентов.

Сколько можно заработать на дивидендах?
Когда Центробанк повышает ключевую ставку, доходность по облигациям тоже увеличивается. Это происходит за счёт того, что отношение купона к рыночной стоимости бумаги становится выше. Если ключевая ставка становится ниже, их доходность падает.

Единица учета

Облигации можно учитывать:

поштучно (т. е. каждую облигацию);

однородными совокупностями (т. е., например, сериями, выпусками, лотами, пакетами и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрывать такую информацию: наименование эмитента, номер, серию ценной бумаги, номинальную цену, цену покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дату покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об облигациях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации об облигациях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 5–7 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Порядок налогообложения

Физические лица уплачивают НДФЛ, исчисляемый с налоговой базы. Ставка НДФЛ для налоговых резидентов РФ равна 13 %, для нерезидентов — 30 %. В отдельных случаях для обеих категорий налогоплательщиков она может быть 35 %.

Налоговая база рассчитывается как доходы за минусом расходов. Доходы физических лиц от облигаций могут быть следующими:

• полученный от их реализации (погашения);
• купонный;
• накопленный купонный доход (НКД);
• дисконтный;
• от разницы курсов валют.

При налогообложении различных видов облигаций доходы, формирующие налоговую базу, отличаются.

Расходами по операциям с облигациями признаются расходы на их приобретение, а также на исполнение прочих обязательств по этим сделкам. Это могут быть расходы на оплату услуг брокера, биржевая комиссия и т. д. Все расходы должны быть документально подтверждены, чтобы облегчить налогообложение.

Списывается НДФЛ по факту вывода денег со счета или по итогу налогового периода: он равен одному календарному году.

Рублевых облигаций

С точки зрения российского инвестора систему налогообложения рублевых облигаций можно считать базовой. Все операции по ним и весь процесс налогообложения для физических лиц рассчитывается в рублях, отсутствуют сложности с конвертацией валют в условиях изменения их курса, и это главное преимущество.

Еврооблигаций

Еврооблигации, или «евробонды», номинируются в иностранной валюте, но их налогообложение для физических лиц осуществляется в рублях.

Налогообложение федеральных, субфедеральных (региональных) и муниципальных российских еврооблигаций для физических лиц практически аналогично налогообложению рублевых ОФЗ. При сделках с корпоративными еврооблигациями ситуация несколько сложнее.

Дело в том, что если физическое лицо покупает такие евробонды, их стоимость пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату этой покупки. В момент продажи стоимость также пересчитывается, но уже по курсу на дату сделки.

И если между этими датами курс рубля по отношению к валюте приобретения евробондов упал, возникает доход от разницы курсов валют, с которого физические лица платят НДФЛ 13 %.

Купоны и дисконт корпоративных еврооблигаций облагаются НДФЛ 13 %. В остальном налогообложение корпоративных еврооблигаций для физических лиц идентично налогообложению корпоративных рублевых облигаций.

Налоговые вычеты через ИИС

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) позволяет физическим лицам проводить операции с облигациями и другими финансовыми инструментами, обращающимися на российских биржах, и получить при его использовании налоговый вычет по НДФЛ. Воспользоваться ИИС могут только налоговые резиденты РФ.

Вычет типа А позволит вернуть ранее уплаченный НДФЛ с любых доходов в размере 13 % от инвестированных через ИИС средств, но не более 52 000 р. в год.

Вычет типа Б позволит проводить биржевые операции через ИИС без уплаты НДФЛ с доходов от них. Однако воспользоваться высвобожденной от налогообложения суммой можно будет только при закрытии счета, т.е. не ранее чем через 3 года. Получить этот тип вычета можно только при том условии, что ранее вы не получали вычет типа А.

Инвестирование через ИИС осуществляется только в рублях, и сумма ограничена 1 миллионом в год.

Дивиденды по иностранным акциям

Российские депозитарии выступают налоговыми агентами в отношении дивидендных доходов, полученных по акциям российских эмитентов, то есть сами удерживают налог с дивидендов. А вот дивидендный доход по иностранным акциям инвестору пока приходится декларировать, и платить налог с таких дивидендов тоже приходится самостоятельно. Конечно, это не очень удобно.

Но с 1 января 2024 года российские брокеры, управляющие и депозитарии будут являться налоговыми агентами и в отношении доходов в виде дивидендов, полученных по акциям иностранных эмитентов. То есть теперь именно они будут рассчитывать и удерживать налог. Для инвестора в этом вопросе больше не будет разницы между российскими и иностранными акциями.

Для дивидендов по акциям иностранных эмитентов, полученных до конца 2023 года, ещё действуют старые правила: нужно самостоятельно подать декларацию до конца апреля 2024 года. Заплатить налог нужно не позднее 15 июля 2024 года. Дивиденды, которые поступят в 2024 году и далее, будут зачисляться на счёт инвестора уже за вычетом налога.

С некоторыми странами у Российской Федерации подписаны и действуют соглашения об избежании двойного налогообложения. Поэтому, если вдруг налог с дивидендов по акциям иностранных эмитентов уже удержали за рубежом, можно будет сделать взаимозачёт.

Например, если в России нужно заплатить с дивидендного дохода по акциям иностранных дивидендов налог 13%, но за рубежом уже удержали налог по ставке 10%, то в России с таких доходов налоговый агент доудержит оставшиеся 3%. Правда, если за границей налоги больше, чем у нас, разницу никто не вернёт.

Важно отметить, что зачёт удержанного за рубежом налога возможен только в случае, если между страной-источником дохода и Российской Федерацией имеется действующее международное соглашение об избежании двойного налогообложения. В противном случае налоговый агент удержит НДФЛ с полной суммы дивидендов, даже если налог уже был удержан иностранным эмитентом за рубежом

Но такая норма действовала и раньше.

Виды ОФЗ

Облигации делят на несколько типов в зависимости от наличия амортизации долга, периодичности выплаты и величины купона, статуса инвестора, которому доступна покупка.

ОФЗ-ПД (с постоянным купонным доходом)

Облигации с постоянным доходом (ПД) означают, что инвестор получит фиксированный доход. Процент по купону определяется в момент их размещения и не меняется до даты погашения. Покупка таких бумаг целесообразна, когда государство смягчает денежно-кредитную политику, а ключевая процентная ставка ЦБ снижается. Приобретая эти активы, инвестор фиксирует доходность на высоком уровне, ожидая снижения ставок. Выплаты купонов обычно происходят дважды в год.

Облигации с постоянным купоном – один из самых популярных инструментов инвестирования. По ним размер купонов не зависит от спроса инвесторов, снижения или роста ключевой ставки, рыночных цен ОФЗ на бирже и других параметров. Держатель получает гарантированные процентные выплаты в течение всего срока, а также может заработать на росте стоимости бумаги.

ОФЗ-ПК (с переменным купонным доходом)

Процентный доход по облигациям с переменным купоном (ПК) не фиксирован на весь срок. Он привязан к ставке RUONIA (эталонная процентная ставка, близкая по значению к ключевой, установленной ЦБ). Рассчитывают её как среднее значение ставок, используемых крупнейшими банками при выдаче кредитов друг другу сроком на день. Фактически она определяет, сколько стоят деньги в экономике, используется для оценки спроса и предложения на рынке для однодневных переводов. ЦБ определяет RUONIA ежедневно.

Второе название ОФЗ-ПК – флоатеры. Потенциально они могут иметь более высокую доходность, чем ОФЗ-ПД. Купоны могут выплачиваться 2–4 раза в год. Кроме того, по таким бумагам иногда устанавливают премию – надбавку к фиксированной купонной ставке.

ОФЗ-ИН (с индексируемым номиналом)

По некоторым облигациям номинал может индексироваться в соответствии с уровнем инфляции, как, например, МРОТ, пенсии, соцвыплаты. Чем выше инфляция, тем больше номинал. Второе название – «линкеры».

Индексацию проводят ежедневно по данным Росстата, но с задержкой в квартал – например, декабрьский уровень инфляции учтут только в марте следующего года. При расчёте номинала ОФЗ-ИН используют индекс потребительских цен (ИПЦ) и формулу НОМ * ИПЦ ТМ / ИПЦ БМ, где:

• НОМ — номинальная стоимость;
• ИПЦ ТМ — ИПЦ за 3 месяца до расчёта;
• ИПЦ БМ — ИПЦ в начале размещения.

Это один из надёжных финансовых инструментов, поскольку даже в случае, если страна находится в состоянии дефляции и номинал облигации падает ниже стоимости размещения, меньше 1000 руб. инвестор в дату погашения не получит.

ОФЗ-Н (народные)

Покупать такие ценные бумаги можно с 2017 года. Они предназначены для населения – купить их, например, на Московской бирже, могут только физлица. Размещение, погашение и купонные выплаты также осуществляют Минфин и ЦБ. Кроме того, покупка возможна у уполномоченных банков, например, Сбербанка и ПСБ (часто это можно сделать онлайн на сайте банка или в любом офисе). На сайте Минфина народные ОФЗ также можно приобрести онлайн.

Такие долговые бумаги имеют особенности:

• продажа проходит без комиссий – инвестор ничего не платит;
• приобретать ОФЗ через ИИС нельзя;
• продать их у любого брокера нельзя – их принимают только там, где инвестор купил облигации.

Это одни из наиболее надёжных ценных бумаг с фиксированным доходом, но с 2022 года новые ОФЗ не выпускаются.

ОФЗ-АД (с амортизацией долга)

На рынке долговых обязательств такие облигации появились в 2002 году. Их особенность – погашение номинала частями. В стандартном варианте инвестор может купить облигацию и получить основную сумму назад, только когда подойдёт срок погашения, а это может быть и 2 года, и 20 лет.

По ОФЗ-АД сумма долга «разбивается» на части и выдаётся держателю несколькими выплатами. Даты выдачи денег известны до размещения бумаги.

Сумма выплаты обычно представляет собой процент от номинала, но он не всегда фиксирован. Выплата купонов – 1–2 раза в год. У инвесторов они не популярны, поэтому многие брокеры с ними не работают.

ОФЗ-ФД (с фиксированным доходом)

По таким облигациям предусмотрен фиксированный доход – единая ставка действует для всех выплат до момента погашения и известна заранее, но размер меняется в зависимости от прошедшего периода. Например, в первый год можно получать 6% годовых, за второй год владения – 7%. Инвесторы получают купоны дважды в год.

Нюансы сальдирования убытков

Выше мы писали о том, что зачитывать минусы от сделок с одними
финансовыми инструментами прибылью от сделок с другими финансовыми
инструментами нельзя.

Покажем на примере из практики экспертов НДФЛка.ру, как можно провести сальдирование убытков по
ценным бумагам и ПФИ, чтобы вы не упустили ни одной суммы.

Наш постоянный клиент Дмитрий С. предоставил документы со
следующими данными:

В 2021 году от торговли акциями через российского брокера он
понес убыток в размере 386 тыс. рублей. В 2022 году получил
отрицательный результат от операций с ПФИ через зарубежного брокера
в сумме 545 тыс. рублей, а также прибыль от сделок с ценными
бумагами через российского брокера в размере 425 тыс. рублей.

Может ли Дмитрий произвести перенос убытков, если в 2022
году он получил прибыль только от продажи акций?

При выплате дохода за 2022 год брокер удержал с клиента сумму
налога – 55 250 рублей (425 000 * 13%). Брокер не учитывает в
расчете НДФЛ сумму убытков, понесенных в прошлом. Налогоплательщик
должен самостоятельно подать в налоговую инспекцию декларацию
3-НДФЛ с отражением убыточных сумм.

В нашем примере 2022 год – прибыльный, с дохода удержан НДФЛ.
Поэтому и отчет с указанным в нем доходом и вычетом по переносу
убытка нужно подать за 2022 год.

На полученные в 2021 году убытки по ценным бумагам снизим
заработанную в 2022 году прибыль. Чистый финансовый итог составил
39 000 рублей (425 000 — 386 000), а НДФЛ 13 % — 5 070 рублей.

Поскольку брокер удержал НДФЛ в размере 55 250 рублей, а с
учетом убыточного года к уплате получилось 5 070 рублей, Дмитрий
вправе вернуть 50 180 рублей (55 250 – 5 070). 

Операций с ПФИ в 2021 году в РФ не было, но в декларации мы
отразили отрицательные результаты и по этим сделкам, так
как они проходили через зарубежного брокера.

После того как в декларации за 2022 год мы включили минусовые
показатели 2021 и 2022 г.г., получился такой результат:

• с продажи ЦБ – переплата НДФЛ на 50 180 тыс.
  рублей;
• по сделкам с ПФИ – отрицательный показатель 545
  тыс. рублей. Он будет переноситься на следующие прибыльные периоды.
  Главное — хранить все документы на весь срок сальдирования
  минусовых итогов.

Документы для получения вычета по переносу убытка, включая
декларацию 3-НДФЛ эксперт НДФЛка. ру отправил в
налоговый орган.

Процедура переноса минусов прошлых лет довольно сложна. Для
этого нужно рассчитать все показатели, грамотно применив нормы
налогового законодательства, подготовить необходимые
документы. 

Приобретение по договору купли-продажи

Организация может приобрести облигации по договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ).

Ситуация: как оформить договор купли-продажи облигаций другой организации?

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Следовательно, договор купли-продажи ценных бумаг (в т. ч. облигаций) должен быть оформлен письменно (ст. 454 ГК РФ).

В договоре должны быть, в частности, указаны:

реквизиты покупателя и продавца;

данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал облигации);

стоимость объекта купли-продажи;

другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена документами может служить заявка на приобретение ценных бумаг и отчет брокера об их покупке.

Такой порядок следует из статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.

Отчетность по ценным бумагам

Эмитенты, производящие выпуск облигаций, обязаны раскрывать информацию в отчетности, публикуемой ежеквартально. Начало отчетности производится с первого после выпуска облигаций квартала и осуществляется до погашения обязательств, определения выпуска несостоявшимся, признания документов недействительными.

Отчетность представляется по форме, установленной в документе, утвержденном Банком России 30.12.2014 № 454-П «Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В отчетности указываются данные об эмитенте, его деятельности, обязательствах, ликвидности ценных бумаг, произведенных вложениях.

Эмитент должен представить полный пакет бухгалтерской отчетности в составе всех форм. В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:

• Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
• Сумм, сроках погашения облигаций.
• Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.

Учет у эмитентов облигаций

• Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
• Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
• Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала

Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых. Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:

1. Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
2. Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
3. Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
4. Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Переход права собственности

Ситуация: когда к получателю облигации переходят право собственности на нее и права, ею удостоверенные?

Момент перехода права собственности на облигацию зависит от того, в какой форме выпущена облигация: документарной или бездокументарной.

Если облигация выпущена в документарной форме (облигация на предъявителя), то право на нее и права, ею удостоверенные, переходят к организации:

в случае если сертификат на облигацию находится у самого владельца в момент получения этого сертификата;

в случае если сертификат на облигацию хранится и (или) учитывается в депозитарии с момента внесения приходной записи по счету депо организации.

Если облигация выпущена в бездокументарной форме (именная облигация), то право на нее и права, ею удостоверенные, переходят к организации:

в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии с момента внесения приходной записи по счету депо организации;

в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра ценных бумаг с момента внесения приходной записи по лицевому счету организации.

Такой порядок установлен положениями статей 146 и 149.2 Гражданского кодекса РФ и статьей 29 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ.