Актуальные вопросы перехода на фсбу 14 в 1с

Права на программу

Бухгалтерский учет

Неисключительные и исключительные права.

Признаются НМА, если предназначен для использования организацией в ее деятельности, не имеет материально-вещественной формы, срок использования более 12 месяцев, способен приносить экономические выгоды, может быть выделен из других активов. Можно установить лимит и если первоначальная стоимость меньше лимита списать на расходы

ВНИМАНИЕ! Если ПО создается или приобретается для перепродажи, то в составе НМА не учитываем!

Бухгалтерские проводки Д 08 К 60 Д 04 К 08 или если на расходы при стоимости меньше установленного лимита или не отвечает другим признакам НМА, то проводки следующие Д 26 (20,44,10,01, можно 97, как в НУ) К 08 (60) (для контроля за НМА стоимость учитывается на забалансовом счете)

Налоговый учет

Неисключительные права

Расходы на приобретение права на использование программы ЭВМ признаются в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст.264): а) равномерно исходя из срока по договору, в течение срока действия лицензии, б) если срок не указан или бессрочный, то установить самостоятельно, по ГК РФ п.4 статьи 1235 — 5 лет.

Бухгалтерские проводки Д 97 К 60, а потом ежемесячно списывать Д 26 (20, 44) К 97.

Исключительные права

Исключительное право на программу признается НМА, если актив способен приносить доход в будущем, оформлен документально, срок использования свыше 12 месяцев (как правило в свидетельстве о регистрации), стоимость свыше 100 000 рублей (пункт 3 статьи 257 НК РФ).

Бухгалтерские проводки. Если стоимость больше 100 000 рублей Д 08 К 60 (76) Д 04 К 08. Если стоимость меньше 100 000 рублей Д 08 К 60 (76) Д 26 (20, 44) К 08.

Бухгалтерские услуги для ООО, ИП в Москве — внешнее бухгалтерские обслуживание с 2005 года!
на сайте, или узнайте стоимость по тел.: (495) 661-35-70!

Основные тезисы нового ФСБУ 14

Вкратце разберем основные понятия и алгоритмы перехода на новый федеральный стандарт бухгалтерского учета и начнем с того, что разберемся какие активы затрагивает ФСБУ 14 ?

• Нематериальные активы стоимостью выше оставляем в составе НМА;
• Расходы будущих периодов выше лимита признаются НМА (рассмотрим данном примере);
• НМА и РБП ниже лимита, списываются на расходы (рекомендуется вести учет забалансом);

Списание НМА и РБП ниже лимита на данный момент не автоматизировано в программе 1С Бухгалтерия, потому следует данные проводки формировать ручной операцией в межотчетном периоде. Вместе со списанием на счет 84.01, рекомендуем в этой же ручной операции формировать проводки по оприходованию списанных нематериальных активов и РБП на забалансовый счет, который необходимо создать самим, например ФС.14 «Активы, не признанные в составе НМА».

Лимит стоимости нематериальных активов (НМА)

По новому ФСБУ компания может сама установить для объекта лимит стоимости. Теперь даже, если если актив соответствует всем критериям для отнесения к НМА, но его стоимость менее лимита, НМА можно не формировать

Лимит стоимости важно закрепить в учетной политике

Лицензии теперь являются активами

Если, выполнялись все условия для признания нематериального актива (подп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022), то плату за пользование программным продуктом можно отнести к НМА.

Переход на ФСБУ 14 в 1С:Бухгалтерия

Все подготовительные операции выполнены, все необходимые проводки для примера сформированы, теперь мы подошли к самому главному, переносу исключительных прав на программный продукт из состава расходов будущих периодов в состав нематериальных активов (НМА).

Переход на ФСБУ 14/2022 осуществляется в 1С:Бухгалтерии 3.0 в межотчетный период одноименной регламентной операцией Переход на ФСБУ 14, для запуска помощника перехода необходимо кликнуть по названию операции в форме Закрытия месяца и выбрать пункт Открыть “Переход на ФСБУ 14”.

Откроется помощник перехода в котором по кнопке Добавить можно заполнить список активов для перевода их в нематериальные активы с 01 января 2024 г.

Укажем счет учета 04.01 и создадим в 1С новый материальный актив по названию приобретенного программного продукта 1С:Управление торговлей 11.5, в карточке укажем Вид НМА: Программы ЭВМ.

В табличной части помощника заполним дату принятия к учету, порядок учета до перехода на ФСБУ 14, а также счет амортизации.

Проведем документ и проверим его движения, на рисунке видно, что остаточная стоимость РБП в бухгалтерском учете в межотчетном периоде переносится на счет 04.01, со счета 97.21 происходит списание остатков РБП.

Сформируем оборотно-сальдовые ведомости по счетам 97.21 и 04.01.

Переход с корректировкой стоимости НМА

В отличие от перехода на ФСБУ 6, операция не осуществляет корректировку балансовой стоимости НМА автоматически при изменении его СПИ.

Корректировку балансовой стоимости НМА и капитальных вложений необходимо выполнить вручную, указав новое значение в поле после перехода вручную в одной из граф:

• Первоначальная стоимость;
• Накопленная амортизация;
• Обесценение;
• Обесценение, доступное для восстановления.

Для возможности корректировки данных в операции Переход на ФСБУ 14 выберите в поле Стоимость активов определяется По иным данным.

В строках, где установлен Статус:

• Подтверждено — проверьте данные по НМА, т. к. они не подлежат корректировке;
• К списанию — укажите НМА, подлежащие списанию с баланса.

Пересмотрено — корректировка балансовой стоимости

Для корректировки балансовой стоимости НМА и КВ или изменения элементов амортизации перспективно установите Статус — Пересмотрено.

В документе можно откорректировать балансовую стоимость вручную одним из способов откорректировать:

• сумму накопленной амортизации;
• первоначальную стоимость;
• сумму обесценения.

Если пересматриваете балансовую стоимость через корректировку амортизации, то в поле после перехода измените:

• Остаток срока полезного использования в графе Элементы амортизации;
• в графе Накопленная амортизация сумму амортизации, рассчитанную вручную с учетом нового остатка, СПИ.

Аналогично можно изменить первоначальную стоимость, сумму обесценения, указав новые значения вручную в поле после перехода.

К переклассификации — РБП, ставшие НМА

Если в учете есть РБП, учитываемые на счете 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» и их требуется переклассифицировать в НМА, добавьте их по кнопке Добавить, автоматически установится статус К переклассификации.

Проводки

После того как все данные внесены и проверены, нажмите кнопку Записать и закрыть и выполните регламентную операцию Переход на ФСБУ 14. PDF

Если балансовая стоимость корректируется, возможны проводки:

• корректировка балансовой стоимости НМА (КВ) через изменение первоначальной стоимости:
• корректировка балансовой стоимости НМА через изменение амортизации:
• корректировка балансовой стоимости НМА через изменение суммы обесценения:

Также могут быть проводки по:

• списанным НМА:
  • Дт 84.01 Кт 04.01 (08.05, 08.08, 04.02);
  • Дт 05 Кт 84.01;
• переклассифицированным РБП в НМА:

Что случилось с товарными знаками?

Стандарт, как установлено пп. «е» п. 8, не распространяется на: средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации.

Основываясь на этой норме, многие бухгалтеры сделали ложный вывод о том, что товарные знаки и прочие вышеуказанные объекты больше не являются НМА и принялись при переходе на Стандарт «изгонять» их со счета 04 «Нематериальные активы».

Правило, и правда, звучит странновато… Почему именно средства индивидуализации, созданные силами самой организации, оказались недостойны считаться НМА? ФСБУ 14/2022 никаких пояснений не дает, но поскольку наши новые Стандарты во многом основаны на МСФО, поищем ответ на наш вопрос там.

Вот что гласят п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»: «Торговые марки и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Затраты на торговые марки и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов».

Идея состоит в том, что при самостоятельной разработке средства индивидуализации невозможно зафиксировать процесс создания и, как следствие, скалькулировать первоначальную стоимость НМА, оценить актив, поэтому расходы не капитализируются, а списываются по мере несения как текущие. Этим объясняется и упор на то, что такой подход актуален только при создании объекта собственными силами организации: при привлечении сторонних исполнителей или приобретении объекта у правообладателя определение первоначальной стоимости сложности не составит.

К слову, точно так же Стандарт относится к информации о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданной собственными силами компании. Предлагается включить затраты, связанные с созданием таких баз, в расходы периода, в котором они понесены (пп. «з» п. 8 ФСБУ 14/2022).

Представляется, что как в МСФО, так и в ФСБУ эти нормы слишком безапелляционны: ведь может быть и по-другому. Думаем, что НМА может быть признан, если имеется возможность выделить затраты на создание объекта и при наличии у него выраженной способности приносить экономические выгоды в будущем. Если же актив такого рода уже был признан до перехода к применению ФСБУ 14/2022, у организации нет никаких оснований выводить его из состава этой группы внеоборотных активов – как-то же он был идентифицирован и оценен в свое время.

Минфин разъяснил вопросы по переходу на СГС «Нематериальные активы»

В соответствии с Инструкцией 157н в Едином плане счетов бухгалтерского учета права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»:

• на счете 111.6N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» — права пользования на результаты научных исследований (научно-исследовательских разработок);
• на счете 111.6R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» — права пользования на результаты опытно-конструкторских и технологических работ;
• на счете 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных» — права пользования на программное обеспечение и базы данных;
• на счете 111.6D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» — права пользования иными нематериальными активами.

В целях отражения прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав на РИД) применяются следующие подстатьи КОСГУ:

• для неисключительных прав с определенным сроком полезного использования 352 и 452 КОСГУ;
• для неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования в соответствии с п. 11.5.3 и 12.5.3 Порядка № 209н: 353 и 453 КОСГУ.

Заметим, что кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на РИД как прежде, подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (пункт 10.2.6 Порядка № 209н).

Чтобы отразить перенос остатков по неисключительным правам пользования нематериальными активами (НМА) в настоящее время нужно воспользоваться: — Стандартом «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (далее — Стандарт «Нематериальные активы»); — Методическими рекомендациями по применению Стандарта «Нематериальные активы», доведенными письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 (далее — Методические рекомендации); — новым письмом Минфина России от 02.04.2021 № 02-07-07/25218, доведенным в дополнение к Методическим рекомендациям по применению Стандарта «Нематериальные активы» (далее — Дополнение к Методическим рекомендациям). Методические рекомендации и Дополнение к Методическим рекомендациям применяются одновременно. Основные шаги учреждения перед переносом остатков: 1. Провести инвентаризацию по НМА. 2. Определить, какие из них удовлетворяют критериям отнесения к НМА. Критерии сформулированы в пп. 6, 7 Стандарта «Нематериальные активы», пп. 56, 57 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (см. также раздел 3 Методических рекомендаций, где критерии расписаны более полно). 3

Для неисключительных прав, которые будут отражаться на балансе (на счете 111 60), основными критериями, на выполнение которых следует обратить внимание, будут: — наличие документального подтверждения права пользования НМА; — срок полезного использования более 12 месяцев; — возможность получения от использования неисключительного права полезного потенциала и экономических выгод, то есть его соответствие понятию «актива»; — возможность идентификации (см. раздел 3 Методических рекомендаций)

Далее мы рассмотрим 3 варианта отражения в учете переноса неисключительных прав пользования НМА в зависимости от условий конкретных ситуаций.

Изменения в бухгалтерском учете нематериальных активов

Обзор новых правил учета НМА и НИОКР освещен в Информационном сообщении Минфина России от 18.07.2022 N ИС-учет-40 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

Отмечу несколько самых значимых изменений в учете НМА, которые введены ФСБУ 14/2022:

1. Изменена структура нормативного регулирования учета нематериальных активов.

С целью унификации порядка бухгалтерского учета внеоборотных активов для нормативного регулирования учета нематериальных активов принята структура, аналогичная структуре нормативного регулирования учета основных средств.

Для этого вопросы учета на этапе приобретения (создания) объектов НМА выделены из нормативного правового акта, посвященного непосредственно учету нематериальных активов, и включены в ФСБУ 26/2020 (ранее эти вопросы регулировались ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02). То есть, вопросы формирования первоначальной стоимости НМА в разных хозяйственных ситуациях, вопросы ее изменения после принятия к учету теперь регулируются ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

2. Введен ряд новых понятий.

Введены новые понятия, традиционно использовавшиеся на практике при организации и ведении бухгалтерского учета ОС. Среди них балансовая стоимость НМА, группа нематериальных активов, ликвидационная стоимость, элементы амортизации, переоцененная стоимость, обесценение. Введено понятие Гудвил — актив, определение и признаки которого установлены Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов».

3. Уточнены объекты НМА.

Уточнены признаки, характеризующие нематериальные активы.

Здесь хочу отметить, что явным новшеством является отнесение лицензионных соглашений к НМА. Напомню, что, в соответствии с действующим на сегодняшний момент ПБУ 14/2007, расходы на приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности (исключительные или неисключительные лицензии) отражаются как расходы будущих периодов.

В ФСБУ 14/2022 конкретизирован порядок признания в бухгалтерском учете организации актива, исключительное право на который принадлежит организации и иным лицам совместно (ранее в соответствии с ПБУ 14/2007 он не конкретизировался). Также из сферы применения ФСБУ 14/2022 исключены средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.), созданные собственными силами организации. В соответствии с ПБУ 14/2007 такие объекты относились к НМА. По новым правилам затраты, связанные с созданием таких объектов, признаются расходами периода, в котором они понесены.

4. Введена категория малоценных нематериальных активов и установлен порядок их учета.

ПБУ 14/2007 не устанавливал стоимостной критерий для признания НМА. Данный вопрос мог регулироваться учетной политикой организации. ФСБУ 14/2022 предусмотрен порядок учета так называемых малоценных НМА.

Под этими объектами понимаются активы, характеризующиеся признаками, установленными для нематериальных активов, но имеющие незначительную стоимость за единицу. Стандартом установлен общий подход к определению «малоценности» нематериальных активов: объекты рассматриваются для целей учета в качестве малоценных исходя из существенности информации о них. На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы малоценных активов.

5. Изменены правила амортизации.

Среди прочих изменений отмечу основные новации в отношении амортизации нематериальных активов. В ФСБУ 14/2022 уточнены факторы определения срока полезного использования объектов нематериальных активов. В расчет амортизации НМА включен оценочный параметр — ликвидационная стоимость НМА.

6. Изменены правила переоценки.

После признания объект НМА, для которого существует активный рынок, может отражаться в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости. Этот способ оценки не допускается для средств индивидуализации, разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности. Для целей ФСБУ 14/2022 активный рынок определяется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (ранее — понятие активного рынка не формулировалось).

7. Изменены правила обесценения.

ФСБУ 14/2022 введены обязательная проверка нематериальных активов на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения. По аналогии с ФСБУ 6/2020 обесценение ведется в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Переход на ФСБУ 14/2022 и изменения ФСБУ 26/2020

Затраты на лицензии на осуществление отдельных видов деятельности были признаны расходами в период их возникновения. Лицензии соответствуют признакам НМА, согласно ФСБУ 14/2022. Должны ли быть приняты к учету НМА в виде этих лицензий при переходе на стандарт?

Если организация воспользовалась правом на особый порядок перехода на ФСБУ 14/2022, который предполагает проверку на момент перехода только тех активов, что числятся в учете, то непризнанные ранее активы не предполагается восстанавливать

Здесь важно, что выбор учетной политики при переходе должен обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности организации. Поэтому в случае, если информация о НМА в форме лицензии на осуществление отдельных видов деятельности по каким-либо признакам является существенной для бухгалтерской отчетности организации, то переход на стандарт должен осуществляться ретроспективным способом

Тогда у организации возникнет актив как в отчетном периоде, так и в сопоставимых.

Каким образом из существующего НМА выделить материальную часть?

Первоначальная стоимость материального носителя, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, рассчитывается исходя из фактических затрат на приобретение, создание такого материального носителя. Расчетная стоимость является основным способом оценки. Альтернативные способы (исходя из справедливой стоимости материального носителя, чистой стоимости его продажи, стоимости аналогичных ценностей) могут быть применены, если фактические затраты невозможно определить, и в любом случае – в пределах первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

Гудвилл и деловая репутация, согласно ПБУ 14/2007, которая была отражена в учете при покупке предприятия, это один и тот же актив? Как учитывать деловую репутацию, принятую к учету в соответствии с ПБУ 14/2007?

Несмотря на схожесть природы гудвилла как актива в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, и деловой репутацией в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, это разные виды активов, для которых правила учета значительно отличаются. 

Гудвилл, согласно МСФО 3, не является НМА, так как не отвечает признаку идентифицируемости. Это специфичный вид актива, информация о нем раскрывается отдельной строкой бухгалтерского баланса. Гудвилл не амортизируется, но регулярно проверяется на обесценение. 

Деловая репутация – это объект НМА, амортизируется линейным способом с нормативным сроком в 20 лет. Для перехода на ФСБУ 14/2022 необходимо проанализировать факт хозяйственной жизни, в результате которого была признана деловая репутация. При наличии признаков наличия гудвилла ФСБУ 14/2022 предусматривает применение для его учета МСФО 3.

Деловая репутация, а также сумма накопленной амортизации, учитываемые до перехода на ФСБУ 14/2022, должны быть списаны. При наличии гудвилла, отвечающего признакам МСФО 3, он должен быть признан и проверен на обесценение. Поскольку деловая репутация и гудвилл – это виды актива, возникшего у организации в результате одного и того же факта хозяйственной жизни, то деловая репутация подлежит переклассификации в гудвилл, а результат изменения оценки гудвилла по сравнению с деловой репутацией списан в общем порядке отражения результатов перехода на новую учетную политику.

https://buh.ru/articles/documents/167884/