Характеристика незавершенного производства
Активы, что относятся к незавершенному производству, имеют следующие характеристики.
- Незавершенность технологического цикла. Продукция НЗП не имеет окончательного оформления, находится на завершающей стадии производственного цикла, но еще не оформлена как готовая продукция.
- Отсутствие завершающей стадии проверки или испытания. Продукция и работы, которые ожидают проведения испытаний или проверки качества, предусмотренных технологическим или производственным циклом. Например, промышленная установка, предназначенная для работы в химическом производстве под высоким давлением, обязательно должна пройти на производстве испытание на высокое давление. Пока такая проверка не произведена, установка не считается готовой продукцией и не может быть отпущена покупателю. А это означает, что она относится к незавершенному производству. Себестоимость такой установки отражается по дебету 20-го счета.
- Отсутствие всех элементов комплектации. Иногда при производстве возникают ситуации, когда необходимых комплектующих элементов нет (отсутствуют в запасе, не поставлены вовремя поставщиками, внесены изменения в конструкцию продукции). Продукция, ожидающая окончательной комплектации, относится к стоимости незавершенного производства.
Незавершенное производство формируется не только по 20-му счету. Вспомогательные цеха и обслуживающие производства и хозяйства тоже могут формировать стоимость активов, что относятся к незавершенному производству. Поэтому одной из характеристик НЗП является место формирования стоимости:
- основное производство (сч. 20),
- вспомогательный цех (сч. 23),
- обслуживающие цеха или хозяйства (сч. 29).
Подробнее о формировании затрат на незавершенное производство можно прочитать в статье «Затраты в незавершенном производстве — учет».
Учет незавершенного производства
Незавершенка, или НЗП — это объекты материальных ценностей экономического субъекта, которые уже введены в производственный цикл, однако еще не прошли всех стадий технологического процесса производства. Также к НЗП можно отнести оказанные услуги или выполненные работы, которые еще не принял заказчик.
Незавершенка учитывается на специальном бухгалтерском счете 20 «Основное производство (ОП)». Подробнее об особенностях отражения НЗП в бухгалтерском учете и отчетности мы рассказывали в отдельной статье «Незавершенное производство в бухучете».
Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив? Незавершенка — это часть имущества компании, следовательно, НЗП — это актив и подлежит отражению в левой стороне бухгалтерского баланса.
Незавершенное производство — счет не один
На каком счете учитывается незавершенное производство? Конечно, на каком-то производственном счете. Но таких счетов несколько, а незавершенная продукция может числиться в основном, вспомогательном, обслуживающем производстве. Поэтому НЗП отражают на разных счетах:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69…)
– учтены производственные затраты.
В течение месяца прямые затраты списывают на производство:Дебет 20 Кредит 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70…)
Общепроизводственные затраты сначала суммируют:Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 23, 69, 70…)
,
Дебет 20 Кредит 25
Общехозяйственные расходы, которые не включают сразу в себестоимость, сначала суммируют:Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70…)
,
а в конце месяца их списывают на производство:Дебет 20 Кредит 26
В конце месяца затраты, приходящиеся на завершенную производством продукцию, списываются со счета 20, и на нем остается только НЗП:Дебет 43 (40, 90) Кредит 20 (23, 29)
.
Сальдо на счете 20 (23, 29) — это стоимость остатков незавершенного производства.
Что относится к незавершенному производству
— этот вопрос рано ли поздно встает перед многими бухгалтерами. Как понять, , а что не следует причислять к НЗП? Ответ — в этой статье.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:
- продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
- остатки по невыполненным заказам;
- полуфабрикаты собственного производства;
- сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.
Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:
- Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
- Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
- Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.
О налоговых последствиях эксплуатации объекта незавершенного строительства, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК,
старший преподаватель КЭУК
КАК ВЕДЕТСЯ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА?
Как ведется бухгалтерский учет незавершенного строительства РК?
Положения МСФО. Бухгалтерский учет незавершенного строительства осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (либо МСФО для малого и среднего бизнеса или НСФО) на одноименном счете 2930 «Незавершенное строительство», где учитываются затраты по незавершенному строительству, например, затраты:
— связанные со строительством ОС;
— связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость.
Себестоимость самостоятельно произведенного (построенного) актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива.
Некоторые операции осуществляются в связи со строительством или освоением объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающие возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству или освоению. Например, может быть получен доход в результате использования строительной площадки в качестве автостоянки до начала строительных работ. Поскольку побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства, доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка и включаются в состав соответствующих статей дохода и расхода.
При этом, если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, то себестоимость такого актива обычно соответствует стоимости производства актива для продажи в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету незавершенного строительства:
НЗП
Оценка незавершённого производства
Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:
- По реальной себестоимости. Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
- По плановой стоимости. Метод подходит для массового производства.
- По размеру прямых расходов. Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
- По себестоимости сырья, используемого при производстве. Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.
Как учесть незавершенное производство, готовую продукцию в расходах по налогу на прибыль?
Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.
ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета
Как оценивать запасы при признании?
Тест: что из перечисленного относится к незавершенному производству
Проверить, хорошо ли вы поняли, что отнести к незавершенному производству,
предлагаем при помощи тестового вопроса.
Отметьте все варианты, которые можно отнести к НЗП.
А. Готовая продукция на складе.
Б. Сырье и материалы, полученные цехом.
В. Полуфабрикаты, изготовленные вспомогательным цехом, готовые для отправки на следующий этап обработки в основное производство.
Г. Продукция, не прошедшая приемки отдела технического контроля.
Д. Сырье и материалы на складе предприятия.
Е. Продукция, не прошедшая этапа обязательных технологических испытаний.
Ответ: к числу активов, что относятся к незавершенному производству,
из перечисленных выше вариантов относятся активы, указанные в пунктах: В, Г, Е.
Налоговый учет незавершённого производства
Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков
Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием
Его требуется зафиксировать в учетной политике. Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.
Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства. В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений. Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.
ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ
Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета. То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета. Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия. Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару. Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.
Источник
Новшества учета незавершенного производства в составе запасов
С 2021 года незавершенное производство относится к запасам. Порядок его учета регулирует ФСБУ 5/2019. Есть затраты, которые раньше учитывались в стоимости незавершенки, но теперь их нужно исключать.
Что относится к незавершенному производству
Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты по ним – затратами незавершенного производства. У этих активов есть общий главный признак – незавершенность технологического процесса.
В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой.
А в количественном отношении они характеризуются дебетовыми сальдо, не списанными на отчетную дату, по следующим счетам бухгалтерского учета:
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
К незавершенному производству также относятся готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, не полностью укомплектованная продукция, а также полностью законченная продукция, которая еще не прошла технических испытаний.
В годовом балансе стоимость незавершенного производства показывают по строке 1210 «Запасы» .
Какие расходы формируют фактическую стоимость незавершенного производства
В фактическую себестоимость незавершенного производства включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 23 ФСБУ 5/2019). К таким затратам относятся:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Они, в свою очередь, подразделяются на прямые (прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг) и косвенные (которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг) затраты (п. 24 ФСБУ 5/2019).
Перечень прямых расходов, которые относятся на незавершенное производство, должен быть конкретизирован в учетной политике (их перечень дан в пункте 23 ФСБУ 5/2019).
Также фирма обязана установить в учетной политике экономически обоснованный способ распределения косвенных затрат, формируемых на счете 25, между конкретными видами продукции (работ, услуг) (п. 25 ФСБУ 5/2019).
Раньше счет 26 «Общехозяйственные расходы» распределяли на счет 20 «Основное производство». Но с 2021 года так делать нельзя. Теперь счет 26 закрывается на счет 90 «Продажи». Это является следствием отмены с 2021 года способа учета незавершенного производства по полной себестоимости.
Что не входит в фактическую стоимость незавершенного производства
В фактическую себестоимость незавершенного производства (как и готовой продукции) не включаются (п. 26 ФСБУ 5/2019):
- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брак). Раньше — включались;
- управленческие расходы (если они непосредственно не связаны с производством);
- расходы на хранение, если они не связаны с технологией производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Раньше – включались без оговорок;
- расходы на рекламу и продвижение продукции;
- иные затраты, которые не является необходимыми для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Варианты оценки незавершенного производства
ФСБУ 5/2019 устанавливает следующие правила оценки незавершенного производства.
С 2021 года единичное незавершенное производство (и готовую продукцию) нужно учитывать только по фактической себестоимости.
Для массового и серийного производства пункт 27 ФСБУ 5/2019 дает еще два варианта:
- в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
- в сумме плановых (нормативных) затрат с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него
С 2021 года не применяются два способа учета незавершенного производства:
- только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
- полной себестоимости.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Корреспонденция счетов при незавершенном производстве
Незавершенное производство в бухгалтерском учете, проводки:
|
Счет Дт |
Счет Кт |
Сумма проводки, руб. |
Описание проводки |
Документ-основание |
|
Расчет себестоимости методом полных затрат |
||||
| 20.01 | 10, 02, 70, 69 | 120 000 | Сумма прямых расходов, понесенная при изготовлении продукции | |
| 20.01 | 23, 25, 26 | 50 000 | Сумма косвенных расходов, понесенная при изготовлении продукции | Бухгалтерская справка |
| 40 | 20.01 | 170 000 | Отображение себестоимости готовой продукции | Бухгалтерская справка |
| 90.02.1 | 20.01 | 75 000 | Отображена стоимость выполненных работ | Бухгалтерская справка |
| 90.02.1 | 26 | 25 000 | Затраты включенные в стоимость реализации | Бухгалтерская справка |
|
Списание НЗП |
||||
| 20.01 | 10, 02, 70, 69, 60, 71 | 210 000 | Сумма прямых расходов, включенная в стоимость НЗП | Ведомости, требование-накладная, бухгалтерская справка |
| 20.01 | 23, 25, 26 | 95 000 | Сумма косвенных затрат, включенная в стоимость НЗП | Бухгалтерская справка |
| 91.2 | 20.01 | 305 000 | Списание НЗП | Акт списания |
| 94 | 20.01 | 45 000 | Отражена недостача НЗП | Инвентаризационная опись |
| 20.01 | 94 | 45 000 | Списана недостача НЗП в пределах нормы | Инвентаризационная опись |
|
Учет НЗП при поэтапном выполнении работ |
||||
| 46 | 90 | 150 000 | Отображена себестоимость выполненного этапа работ | Акт, смета |
| 62 | 46 | 150 000 | Оплата выполненного объема работ | Платежное поручение |
|
Покупка объекта незавершенного строительства |
||||
| 08.03 | 60.01 | 750 000 | Приобретение объекта незавершенного строительства | Отгрузочные накладные |
| 19.03 | 60.01 | 135 000 | Начисленная сумма НДС | Счет |
| 68.02 | 19.03 | 135 000 | Вычет НДС | Счет |
| 60.01 | 51 | 885 000 | Перечисление денежных средств на текущий счет продавца | Платежное поручение |
| 08.03 | 60.01 | 500 000 | Включение строительных услуг подрядчика в первоначальную стоимость объекта | Акт выполненных работ |
| 19.03 | 60.01 | 90 000 | Начисленная сумма НДС | Счет |
| 68.02 | 19.03 | 90 000 | Вычет НДС | Счет |
| 60.01 | 51 | 590 000 | Перечисление денежных средств на текущий счет подрядчика | Платежное поручение |
| 68 | 51 | 100 000 | Оплата госпошлины через банк | Платежное поручение |
| 08.03 | 68 | 100 000 | Оплаченная госпошлина включена в первоначальную стоимость объекта | Бухгалтерская справка |
| 01.01 | 08.03 | 1 350 000 | Введение в эксплуатацию объекта строительства | Акт приема-передачи |
Незавершенное производство — это продукция, которая не прошла всех стадий, предусмотренных технологическим процессом. Есть разные методы его оценки, которые зависят от технологии, которую использует компания. Читайте, что именно считать незавершенным производством, как выбрать методы его оценки, как учитывать в налоговом и бухгалтерском учете. Смотрите примеры расчета и бухгалтерские проводки.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:
- продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
- остатки по невыполненным заказам;
- полуфабрикаты собственного производства;
- сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.
Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:
- Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
- Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
- Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.
Затраты в незавершенном производстве в балансе
Затраты в НЗП являются составляющей оборотных активов организации. Оборотные активы рассматриваются во втором разделе баланса. Незавершенка попадает в статью «Запасы». Строка «Запасы» формируется путем сложения дебетовых сальдо по счетам 10, 11 (минус резерв — сальдо по счету 14), 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41 (минус наценка — сальдо по счету 42), 43, 44, 45, 46, 97.
Отметим, что форма баланса и других составляющих отчетности утверждена приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Статьи баланса расшифровываются в пояснениях к нему. Организация самостоятельно определяет детализацию. Возможные подразделы статьи «Запасы» рассмотрены на схеме.
Информацию по составлению баланса ищите в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».
Что относится к НЗП
Начинающие бухгалтеры не всегда понимают, что относится к незавершенному производству. Формально оно представляет собой недоделанную продукцию, которую производит фирма своими силами. Причем, под продукцией можно понимать любые производимые материальные ценности.
Для бухгалтерского учета из состава незавершенкой исключают не принятые в производство материалы и сырье, даже если они уже доставлены в цех или на участок. Также не считаются НЗП безнадежно испорченные полуфабрикаты.
Остатки незавершенной продукции могут появиться в любом производственном подразделении фирмы, кроме сегментов, оказывающих исключительно услуги.
Затраты в незавершенном производстве это оборотные активы, которые показывают в Балансе по строке 1210 «Запасы». Расшифровка показателя по строке 1210 Баланса предусмотрена в пояснениях к отчетности – в таблице 6 «Затраты на производство».
Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете
Правила измерения рублевой стоимости НЗП закреплены в Положении, которое утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Оценка незавершенного производства зависит от его масштаба. При штучном производстве незавершенную продукцию оценивают по фактическим затратам. А при серийном и массовом производстве – одним из трех способов:
- по стоимости исходного сырья;
- по производственной себестоимости, которая может быть нормативной или фактической.
Организация, производящая продукцию массово или серийно, сама выбирает вариант оценки НЗП и фиксирует его в бухгалтерской учетной политике.
Если технология основного производства предусматривает несколько этапов обработки сырья, то на каждом этапе в производстве образуется полуфабрикат. Организация может учитывать такие полуфабрикаты поэтапно, а может не учитывать, чтобы упростить учетный процесс.
Свой выбор ей необходимо отразить в бухгалтерской учетной политике . При этом нужно знать, что при упрощенном варианте учета у фирмы не будет достаточной информации о стоимости полуфабриката после каждой его обработки.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:
- продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
- остатки по невыполненным заказам;
- полуфабрикаты собственного производства;
- сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.
Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:
- Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
- Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
- Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.
Как учесть незавершенное производство в расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.